【摘要】循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不是一朝一夕就能夠解決，也不是依靠單一手段就可以解決，而是需要綜合運(yùn)用行政、經(jīng)濟(jì)、法律多種手段，本文主要從稅收法律制度的角度，探討稅收法律制度對于促進(jìn)我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。
【英文摘要】Rome wasnt built in a day, so is recycle economy,we cant finish it at one time.In order to stimulate the further development of recycle economy in our country, we should adopt mixture measures including economic, administrative and law instruments. In this paper, the author will study from the tax law system ,then learn the successful experiences from foreign countries, so put forward suggestions on how to stimulate the further development of Recycle Economy using tax laws.
【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)；稅收法律制度；深度發(fā)展
【英文關(guān)鍵詞】Recycle Economy; Tax law System; Further development
【寫作年份】2007年


【正文】
　　引言
　　
　　近20年來,中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快,但基本走的是一條高投入、高消耗、高污染、低效益的工業(yè)化道路,環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益嚴(yán)重,國家環(huán)境和生態(tài)安全已十分脆弱。根據(jù)綜合世界銀行、中科院和環(huán)?？偩值臏y算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失約占GDP的10%左右；而在90年代中期，這一損失的占比為GDP的5%至7%，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長模式，在環(huán)境資源不退化甚至改善的情況下促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的雙贏已成為擺在我們面前的一個(gè)頭等重要的問題，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的提出為這一矛盾的解決提供了契機(jī)。
　　
　　循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思想萌芽誕生于20世紀(jì)60年代的美國；80年代末90年代初，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論體系與實(shí)踐模式在西方主要工業(yè)國家成熟和完善起來；至90年代中期循環(huán)經(jīng)濟(jì)的概念進(jìn)入中國。所謂循環(huán)經(jīng)濟(jì) “是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以‘減量化、再利用、資源化’為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)增長模式，是對‘大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)、大量廢棄’的傳統(tǒng)增長模式的根本變革。”[2]與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式不同，循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是以環(huán)境和諧、資源節(jié)約利用、循環(huán)利用為特征的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式；它把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組成一個(gè)“資源—產(chǎn)品—再生資源”的反饋流程，使物質(zhì)、能量在這個(gè)不斷進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)循環(huán)中得到合理、持久的利用，從而使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對自然環(huán)境的負(fù)面影響降低到最小，是一種倡導(dǎo)人類社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境和諧統(tǒng)一的發(fā)展模式。
　　
　　我國是一個(gè)人均資源貧乏、生態(tài)環(huán)境脆弱的國家,引入循環(huán)經(jīng)濟(jì)對保護(hù)我國資源的開發(fā)和再利用、促進(jìn)我國循環(huán)型社會(huì)的建立和發(fā)展都具有長遠(yuǎn)意義。近年來，我國政府對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給予了高度重視，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人曾多次在重要講話中指示，要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。2006年3月14日，十屆全國人大第四次會(huì)議審議通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃草案》明確將循環(huán)經(jīng)濟(jì)列入我國的發(fā)展戰(zhàn)略中。
　　
　　但是，“當(dāng)前我國的循環(huán)經(jīng)濟(jì)還處于起步階段，面臨著許多障礙，這些障礙需要運(yùn)用行政、經(jīng)濟(jì)、法律等手段方可克服。這其中，法律手段具有規(guī)范性、穩(wěn)定性、強(qiáng)制性、公開性和極大的權(quán)威性，是國家調(diào)控政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的最高形式，作用和力度是其他手段無法達(dá)到和替代的，因此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)必須加快制定循環(huán)經(jīng)濟(jì)法。”[3]然而從我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的具體實(shí)踐來看，“循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都還剛剛起步，相關(guān)的配套制度建設(shè)還有很多空白。”[4]而且“現(xiàn)階段循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法無法做到一步到位，必須從基本具備實(shí)施條件的領(lǐng)域著手，分階段立法”[5]。
　　
　　本文的研究目的旨在從促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度的理論依據(jù)出發(fā)，分析我國現(xiàn)行稅收法律體系對于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用，借鑒國外稅收法律制度促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，最后對我國建立促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展的稅收法律體系做簡單探討。
　　
　　一、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度的理論依據(jù)
　　
　　（一）外部性與稅收法律政策
　　
　　“當(dāng)一個(gè)人從事一種影響旁觀者福利而對這種影響既不付報(bào)酬又得不到報(bào)酬的活動(dòng)時(shí)就產(chǎn)生了外部性。如果對旁觀者的影響是不利的則稱為‘負(fù)外部性’”[6]。在傳統(tǒng)的“高開采、低利用、高排放”的發(fā)展模式下，企業(yè)只顧經(jīng)濟(jì)效益，忽視環(huán)境后果的行為，給社會(huì)和其他成員帶來了負(fù)外部性：資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出，環(huán)境污染問題嚴(yán)重，這些“負(fù)外部性”的存在已經(jīng)成為制約我國進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。對于外部性英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了著名的庇古稅，通過糾正性稅收調(diào)節(jié)企業(yè)行為，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)，其與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的不同之處在于將“環(huán)境這一因素由經(jīng)濟(jì)外部的制約性因素提升為經(jīng)濟(jì)內(nèi)部的生產(chǎn)要素”[7]，其發(fā)展具有明顯的外部性，因此發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對自然環(huán)境的負(fù)面影響降低到最小的目標(biāo)，離不開稅收法律政策支持，通過稅收使污染、資源浪費(fèi)等損失內(nèi)在化，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)的和諧發(fā)展。
　　
　?。ǘ┕伯a(chǎn)品和稅收法律政策
　　
　　循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以環(huán)境和諧、資源節(jié)約利用、循環(huán)利用為特征的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心之一是“資源的高效利用”。但是，環(huán)境資源作為一種典型的公共物品[8]，具有非排他性和不可分割性；因此，盡管環(huán)境保護(hù)可以帶來巨大的社會(huì)效益和生態(tài)效益，但是“市場主體往往追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，更多考慮的是私人收益和私人成本而不愿意投入，對于環(huán)境這種公共物品更傾向于無節(jié)制的使用，而不愿意由此帶來的生態(tài)損失和社會(huì)損失。”[9]公共物品正外部性外溢現(xiàn)象明顯，搭便車現(xiàn)象嚴(yán)重。此時(shí)，政府就需要介入對市場失靈進(jìn)行糾正。稅收作為國家宏觀調(diào)控的一種手段，是政府提供公共物品、保護(hù)環(huán)境資源的重要手段。政府一方面通過稅收積累資金抵補(bǔ)由于環(huán)境污染帶來的支付，另一方面通過稅收優(yōu)惠激勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)的資源流向，優(yōu)化資源配置，提高資源利用率和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
　　
　?。ㄈ┓杀Ｕ吓c稅收政策
　　
　　循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不是一朝一夕能夠?qū)崿F(xiàn)的，需要經(jīng)濟(jì)、法律、行政手段的綜合運(yùn)用。采用稅收激勵(lì)手段的根本目的在于將市場機(jī)制引入循環(huán)經(jīng)濟(jì)之中，其有效的運(yùn)行必然需要強(qiáng)有力的法律制度作保障。作為政府管制的一種方式，稅收必然表現(xiàn)為行政權(quán)力的實(shí)際運(yùn)作，這要求法律對其制定、實(shí)施、運(yùn)行及效果評估與運(yùn)行監(jiān)督作出相對明確的規(guī)定，使其納入規(guī)范和確定的行為模式中。市場機(jī)制與法律機(jī)制相互依存、經(jīng)濟(jì)手段和法律手段相互支持，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展構(gòu)建完備的激勵(lì)體系，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　二、我國促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度現(xiàn)狀
　　
　　我國的稅收法律體系是“指由我國現(xiàn)行的全部的稅收法律規(guī)范按照一定的結(jié)構(gòu)和層次組織起來的統(tǒng)一整體”[10]。由于我國現(xiàn)行稅制是在1994年稅制改革之后建立起來的，鑒于以往對循環(huán)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識的局限性，政府在制定稅收政策時(shí)并未將循環(huán)經(jīng)濟(jì)因素考慮其中，與我國資源環(huán)境形式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相對應(yīng)，與“利用廢物、末端治理、防止污染”相適應(yīng)，“我國自1984年起在生產(chǎn)、投資、消費(fèi)等環(huán)節(jié)陸續(xù)開征了一系列稅種或在一些稅種中加入了有利于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的條款，如資源稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅等，通過征稅或?qū)嵭兄囟愡m當(dāng)調(diào)節(jié)生產(chǎn)、投資和消費(fèi)。”[11]在稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)一步體現(xiàn)了節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的思想，如在《關(guān)于對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》中，規(guī)定對利用三廢“廢水、廢氣、廢渣”生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅；在企業(yè)所得稅的規(guī)定中，1994年由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》中，規(guī)定以“三廢”為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)可以享受在5年內(nèi)減征或者免征所得水的優(yōu)惠政策；在消費(fèi)稅的規(guī)定中，2000年由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于對低污染排放小汽車減征消費(fèi)稅的通知》中，規(guī)定對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放量限制的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策。
　　
　　近幾年來，特別是隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)在我國的發(fā)展，我國在稅收政策上也進(jìn)行了一些調(diào)整，越來越重視稅收法律政策在資源利用和環(huán)境保護(hù)方面所發(fā)揮的作用。2006年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定自2006年4月1日起對消費(fèi)稅政策進(jìn)行重大調(diào)整，此次調(diào)整是自1994年稅制改革以來消費(fèi)稅的最大一次調(diào)整，其調(diào)整的重點(diǎn)之一便是突出促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的目：新增對一次性筷子、實(shí)木地板[12]等稅目；增列成品油項(xiàng)目；并且提高了大排量汽車的稅率；除此之外，財(cái)政部宣布從2007年7月1日起我國調(diào)整2831項(xiàng)商品的出口退稅政策，其中包括進(jìn)一步取消了553項(xiàng)“高耗能、高污染、資源性”產(chǎn)品的出口退稅的政策內(nèi)容。
　　
　　不可否認(rèn)，我國現(xiàn)行的稅收法律制度在提高資源利用、減少環(huán)境污染、保護(hù)生態(tài)等方面發(fā)揮了一定的積極作用；但是，從循環(huán)經(jīng)濟(jì)“資源—產(chǎn)品—再生資源”的物質(zhì)流循環(huán)來看，這些零星的規(guī)定雖然有助于促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但稅收發(fā)揮作用的范圍和力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，其對資源節(jié)約利用和環(huán)境保護(hù)的作用是派生的、從屬的，很難形成有效的激勵(lì)機(jī)制，不利于全社會(huì)資源的節(jié)約、循環(huán)利用和環(huán)境的保護(hù)，因此，現(xiàn)行的稅收法律制度并不能夠滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展的要求。
　　
　　三、國外促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度的成功經(jīng)驗(yàn)
　　
　?。ㄒ唬┩陚涞难h(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系
　　
　　以日本為例，日本不僅擁有完善的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系，而且日本還制定了一系列有助于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律政策。例如，“針對特定再生資源制成的產(chǎn)品的制造設(shè)備，日本規(guī)定從1996年4月1日—2002年3月31日對于鋁再生合金制造設(shè)備、環(huán)境型水泥的制造設(shè)備、再生紙制造設(shè)備以及家庭用廢電力機(jī)械再生處理設(shè)備，在起用年度（設(shè)備建成第一年），除一般性償還外，還包括價(jià)格的25/100的特備償還的稅收優(yōu)惠政策；另外，日本政府為促進(jìn)地方循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對于廢物再生處理的設(shè)備的固定資產(chǎn)稅（地方）也進(jìn)行了稅收優(yōu)惠：對于2002年3月31日前建成的設(shè)備、將建成后3年內(nèi)的與償還資產(chǎn)有關(guān)的資產(chǎn)稅的課稅標(biāo)準(zhǔn)定位價(jià)格的2/3。（廢玻璃處理裝置、鋁再生合金制造裝置的課稅標(biāo)準(zhǔn)則為3/4）”[13]。這些稅收法律政策大大激勵(lì)了企業(yè)采用環(huán)保設(shè)備的動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)在微觀上的落實(shí)和發(fā)展，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的深度發(fā)展。
　　
　?。ǘV泛的征稅范圍
　　
　　發(fā)達(dá)國家在實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)、資源利用等方面制定和實(shí)施的稅收法律政策中，其稅收課征范圍不僅包括與環(huán)境污染有關(guān)的各個(gè)領(lǐng)域，還包括資源環(huán)境的諸多方面，包括能源產(chǎn)品、交通設(shè)備與服務(wù)、水與大氣的污染排放、破壞臭氧層物質(zhì)、廢物管理、噪聲污染以及水、土地、土壤、森林、生物多樣性、野生動(dòng)植物等等。具體包括：
　　
　　1、開征新鮮材料稅。美國為了促進(jìn)人們多使用再循環(huán)產(chǎn)品，減少原生材料的使用開征新鮮材料稅；
　　
　　2、開征生態(tài)稅。主要對那些使用了的對環(huán)境有害的材料和消耗掉了不可再生資源的產(chǎn)品而征收的一個(gè)稅種，主要包括對二氧化碳稅、汽油稅、垃圾稅和資源稅等。各國往往依據(jù)各國不同資源的稀缺程度對不同的資源制定各自的生態(tài)稅率。在德國，除了對太陽能、風(fēng)能等可再生資源外，對于汽油、電能、礦物等其他能源都要征收生態(tài)稅，間接產(chǎn)品也不例外。如汽油要加收6芬尼/升的生態(tài)稅。
　　
　　3、開征填埋稅和焚燒稅。設(shè)置這種稅種的國家主要有美國、英國和法國，征收對象為將垃圾直接運(yùn)往傾倒場的企業(yè)，設(shè)置的目的是為了增加企業(yè)處理垃圾的成本，實(shí)現(xiàn)垃圾的減量化和再利用。
　　
　　（三）具有針對性的稅收優(yōu)惠政策
　　
　　1、環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策。
　　
　　日本《公害對策基本法》規(guī)定，對于公害防治設(shè)施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設(shè)施的差異，減免稅金分別為原稅金的40%—70%。
　　
　　2、廢棄物、再生資源循環(huán)利用的稅收優(yōu)惠。
　　
　　美國已經(jīng)有23個(gè)州對循環(huán)利用投資實(shí)行稅收抵免扣除，還對購買循環(huán)利用設(shè)備免征銷售稅；在美國和加拿大等國家，廢舊輪胎不僅都是無償回收利用，而且還享受免稅、補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策。
　　
　　四、我國建立有助于循環(huán)經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展的稅收法律制度的探討
　　
　?。ㄒ唬┩晟蒲h(huán)經(jīng)濟(jì)立法，為建立促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度提供法律保障
　　
　　縱觀各國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，雖然具體的法律規(guī)定各不相同，但是可以肯定的是，完備的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系是各國成功發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的共同特征[14]。2007年5月《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟(jì)法（草案）》（以下簡稱《草案》）進(jìn)一步征求意見和意見，《草案》共七部分，具體包括總則、基本管理制度、減量化、再利用和資源化、激勵(lì)措施、法律責(zé)任、附則，從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的立法的目的、具體的管理制度、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)以及激勵(lì)措施和法律責(zé)任各個(gè)角度都作了具體的規(guī)定；可以肯定，該《草案》的制定和不斷完善將為今后循環(huán)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展提供法律保障；另外，《草案》第五章激勵(lì)措施部分第四十四條也專門對“稅收優(yōu)惠”進(jìn)行了規(guī)定，規(guī)定“國家對促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠”，“ 企業(yè)采用或者生產(chǎn)經(jīng)過認(rèn)定的技術(shù)、工藝、設(shè)備和產(chǎn)品的,按照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠”，這為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度的建立提供了契機(jī)。
　　
　?。ǘ┫鞒F(xiàn)行稅收法律政策中不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，建立有助于循環(huán)經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展的稅收法律體系
　　
　　盡管我國現(xiàn)行的稅收法律制度在一定程度上促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是鑒于我國稅制建立1994年，因此在我國現(xiàn)行的稅收法律制度中不乏存在有悖于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)容。以增值稅為例，目前我國絕大部分地區(qū)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，這就大大創(chuàng)傷了企業(yè)購入環(huán)保、治理污染等設(shè)備的積極性；另外，當(dāng)前即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只適用于很少的產(chǎn)品，還有其他的循環(huán)鏈以及相應(yīng)的原料和產(chǎn)品尚未列入其中；在再生資源利用方面，增值稅并沒有形成合力的稅負(fù)差。例如，對于從正規(guī)物質(zhì)回收公司購入廢舊物資按照發(fā)票金額的10%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，對從小規(guī)模納稅人處收購的廢舊物資不予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而以廢舊物資為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品與利用原生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品適用同一稅率，前者稅負(fù)顯然高于后者。這顯然和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)相悖，不利于其深度發(fā)展。因此，要促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急是要進(jìn)一步進(jìn)行稅制改革，盡快消除不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律制度，建立促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收法律體系，是我國當(dāng)前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要問題。
　　
　?。ㄈ└母铿F(xiàn)行稅收法律制度，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展
　　
　　1、改革資源稅，擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　目前我國收取資源補(bǔ)償費(fèi)的范圍狹小，許多資源仍然處于任意、無償使用的狀態(tài)。我國現(xiàn)行資源稅的征收范圍主要為礦產(chǎn)品和鹽，對于大量的非礦藏資源則未列入保護(hù)范圍之內(nèi)，如草原、森林、海洋、名貴中草藥、淡水資源等，不利于自然資源的全面保護(hù)，造成了大量非征稅資源的過度開采。就收取的額度而言，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于自然資源本身的價(jià)值，不能夠正確反映資源價(jià)格[15]，無法通過市場供求反映資源的稀缺性，使社會(huì)上存在“資源無價(jià)值”的觀念，不利于實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)節(jié)約資源的核心目標(biāo)。因此要發(fā)揮資源稅對于資源循環(huán)利用的積極作用，需要做到一要擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將土地、森林、海洋、灘涂等自然資源列入征稅范圍內(nèi)，而且將現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、水資源費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)等改為稅；二要制定科學(xué)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。既要考慮到資源的保護(hù)，特別是對于不可再生、稀缺性資源的保護(hù)，又要考慮到目前我國企業(yè)的承受能力，制定適當(dāng)、科學(xué)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)；三要實(shí)行有差別的稅率標(biāo)準(zhǔn)。調(diào)整對環(huán)境有負(fù)面效應(yīng)的扭曲行的直接稅和間接稅。
　　
　　2、完善消費(fèi)稅，加大消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。
　　
　　根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅字[2006]36號），在汽車消費(fèi)項(xiàng)目中，為突出環(huán)保目的，在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目，并根據(jù)氣缸量大小不同而適用不同的稅率，但對于新型能源如天然氣、太陽能等的車輛卻沒有規(guī)定稅收優(yōu)惠政策，而且對于環(huán)境造成重大影響的電池、塑料制品未征收相應(yīng)的消費(fèi)稅，對于許多的戰(zhàn)略型資源和不可再生資源不能起到限制消費(fèi)的作用。因此，要進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅的調(diào)整范圍，將資源消耗品、不符合節(jié)能技術(shù)的高耗能產(chǎn)品、無法回收利用的材料與產(chǎn)品納入征稅范圍，如煤炭、高檔建筑材料、家用辦公電器等；另一方面，調(diào)整稅率，可以借鑒OECD國家對于含鉛汽油和無鉛汽油實(shí)行的差別稅率，對于環(huán)境友好型產(chǎn)品在，消費(fèi)上給予一定的稅收傾斜政策。
　　
　　3、設(shè)立促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專門稅種—環(huán)境稅，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的深度發(fā)展。
　　
　　將現(xiàn)有的大氣污染、水污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等改征獨(dú)立的環(huán)境稅，實(shí)行稅法綠色化改革，這也是我國構(gòu)建促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)深度發(fā)展的稅收法律制度的重點(diǎn)。通過征收環(huán)境稅直接增加了行為人的經(jīng)濟(jì)成本，一方面有利于激勵(lì)行為人在生產(chǎn)和生活中減少廢棄物的產(chǎn)生和排放，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)所要求的廢棄物減量化目標(biāo)；另一方面又可以為環(huán)保設(shè)立專項(xiàng)基金，為環(huán)境狀況的改善和治理提供物質(zhì)和制度保障。
　　
　?。ㄋ模┲贫ㄓ嗅槍π缘亩愂諆?yōu)惠政策，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)閉環(huán)物質(zhì)流的循環(huán)
　　
　　廢棄物作為循環(huán)經(jīng)濟(jì)閉環(huán)物質(zhì)流的一個(gè)環(huán)節(jié)，其回收利用程度必然影響到循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，世界發(fā)達(dá)國家在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐中大多重視廢棄物領(lǐng)域的配套立法和激勵(lì)措施。目前我國廢舊物資企業(yè)實(shí)行高征抵扣，不利于廢舊物資的回收利用應(yīng)，而且在廢棄物領(lǐng)域沒有“獨(dú)立的稅種”[16]的支持，廢舊物資企業(yè)高征抵扣，不利于廢棄物的回收利用，應(yīng)該完善稅收抵扣政策，利用獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼、稅收減免等多種法律政策和手段，對其實(shí)行稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)“資源—產(chǎn)品—再生資源”的閉環(huán)物質(zhì)流循環(huán)。


【作者簡介】
李志平，女，碩士研究生在讀，南開大學(xué)法學(xué)院學(xué)生;劉芳，女，博士研究生在讀，南開大學(xué)法學(xué)院副教授。



【注釋】
[1]. 循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法項(xiàng)目研究組《中國循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法框架研究總報(bào)告》2007年6月25日
[2]. 顧碩秀 《循環(huán)經(jīng)濟(jì)與綠色稅收》 時(shí)代經(jīng)貿(mào) 2007年 2月
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【參考文獻(xiàn)】

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[2] 發(fā)改委主任馬凱于2004年9月27日在“全國循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議”上發(fā)表的《貫徹和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，大力推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展》講話
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[8]經(jīng)濟(jì)學(xué)將物分為私人物品和公共物品。私人物品是指既具有競爭性又具有競爭性的物品；公共物品是指既無排他性又無競爭性的品?！久馈柯ブ盒∶褡g 《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》第二版（上冊）北京大學(xué)出版社 2001年12月P232
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[10]王鴻貌 陳壽燦 《稅法問題研究》浙江大學(xué)出版社 2004年12月第1版 P87
[11]孫承廷 《基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生態(tài)稅收研究》大連理工大學(xué)博士學(xué)位論文 2006年5月
[12] 據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年全國實(shí)木地板產(chǎn)量8500萬平方米左右，生產(chǎn)企業(yè)約有6000多家，個(gè)體生產(chǎn)加工者居多。征稅是為鼓勵(lì)節(jié)約使用木材資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。此外，生產(chǎn)和使用木制一次性筷子客觀上消耗了大量木材資源，還給環(huán)境帶來污染。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每年一次性筷子內(nèi)銷約1000萬箱，出口約600萬箱，其中我國北方的一次性筷子產(chǎn)業(yè)，每年要向日本和韓國出口150億雙木筷。另據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每年僅生產(chǎn)一次性筷子就要消耗木材130萬立方米，減少森林蓄積200萬立方米。資料來源//finance.people.com.cn/GB/1046/4224063.html
[13] 資料來源：日本循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法資料整理。
[14]美國目前雖然還沒有一部全國性的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，但現(xiàn)有《資源保護(hù)和回收法》（1976年通過，1980年修訂）和《污染預(yù)防法》（1990年制定），一定程度上體現(xiàn)著發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求。資料來源：《中國循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法框架研究總報(bào)告》循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法項(xiàng)目研究組 2007年6月25日 P15
[15]國家發(fā)改委主任馬凱在近日舉行的第八屆中國發(fā)展高層論壇上表示，目前國內(nèi)原油價(jià)格為每噸3000多元人民幣，而其中的資源稅只有14元至30元，資源稅“顯然太低了”。由此可見我國資源稅規(guī)定偏低。
[16]與大多數(shù)國家一樣，我國現(xiàn)行的稅收立法方式是按稅種單獨(dú)立法，現(xiàn)行的稅收法律體系是“一稅一法律（法規(guī)）”的格局。王鴻貌陳壽燦 《稅法問題研究》浙江大學(xué)出版社 2004年12月第1版 P126